Я – физлицо-предприниматель, прописан в оккупированном городе. У меня долги по налогам. Что делать?

Напомним, что проведение антитеррористической операции (АТО) на территории Донецкой и Луганской областей начато указом президента Украины в апреле 2014 года.

В сентябре 2014-го Верховная Рада приняла изменения в законодательстве, которые предусматривают:

• освобождение от исполнения обязанностей плательщика ЕСВ на период проведения АТО или военного или чрезвычайного состояния – на основании заявления, подаваемого не позднее 30 календарных дней со следующего дня после окончания АТО;
• отмену ответственности, штрафных и финансовых санкций за невыполнение таких обязанностей до окончания антитеррористической операции;
• списание недоимки как безнадежной задолженности в соответствии с нормами Налогового кодекса (сертификат о форс-мажорных обстоятельствах).

Территориальные органы Государственной фискальной службы с оккупированных территорий вывели на подконтрольные правительству Украины территории. Они работают, поэтому все налогоплательщики могут продолжать свою деятельность. В то же время это означает сохранение обязанности по уплате необходимых платежей и представления отчетности.

Кроме того, в 2017 году произошли изменения в порядке уплаты ЕСВ. Если раньше некоторые категории плательщиков при отсутствии дохода налог не платили, то теперь уплата ЕСВ обязательна (в 2020 году – минимум 1039,06 грн. ежемесячно). Из этой суммы вырастают долги, а также недоимка, штрафы и пеня.

Война продолжается более пяти лет, и за это время некоторые предприниматели ничего не сделали, чтобы решить проблему. Тем временем антитеррористчиеская операция была прекращена, вместо нее по указу президента 30 апреля 2018 года началась Операция Объединенных сил (ООС).

Органы ГФС могут обратиться с налоговым уведомлением-решением об уплате определенных сумм. Чаще всего требования касаются сумм недоимки, которая автоматически стала начисляться с 2017 года. Также встречаются требования об уплате штрафов/пени.

Требование об уплате недоимки по ЕСВ является исполнительным документом – значит, ГФС может обратиться сразу в исполнительную службу для ее взыскания без суда. Поскольку не все граждане получили справку временно перемещенного лица или перерегистрировались на неоккупированной территории, уведомить их о начале исполнительного производства не всегда возможно.

Каждый месяц регистрации в качестве предпринимателя ведет к начислению недоимки. По закону, срок давности по начислению, применению и взысканию недоимки, штрафов и пени не применяется. Поэтому рано или поздно требование от налоговиков поступит.

Независимо от того, получили вы требование от налоговой или нет – если вы не прекратили деятельность как физлицо-предприниматель, но не планируете ее проводить, то стоит закрыть ФЛП. Делается это так: 

1. обращаетесь к госрегистратору с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности (форма 12). С этого момента прекратится начисление ЕСВ. По закону создание или прекращение деятельности ФЛП возможно в той области, где человек зарегистрирован (для ВПЛ есть исключения, но только по созданию ФЛП). На практике госрегистраторы могут зарегистрировать прекращение деятельности и по месту жительства ВПЛ в другой области;
2. обращаетесь в фискальную службу для выяснения, есть ли у вас долг, и для снятия с учета – это можно сделать, только если задолженности нет. По ссылкам – контакты ГФС в Донецкой области и в Луганской области;
3. если вы получили требование об уплате штрафов/пени/недоимки – отправляйтесь в торгово-промышленную палату (ТТП) в вашей области для получения сертификата о форс-мажорных обстоятельствах. Именно это является основанием для списания безнадежной задолженности или восстановления срока для предоставления отчетности;
4. если по разным причинам сертификат не может быть выдан, если налоговики отказываются его учитывать или если вы не хотите его получать – обжалуйте требования налоговиков в суде или органах ГФС высшего уровня.

Торгово-промышленная палата выдаст сертификат только при наличии форс-мажорных обстоятельств, которые необходимо доказать. Если вы уехали с оккупированной территории в 2014 году и все это время проживаете на подконтрольной территории – проведение АТО и ООС вряд ли признают обстоятельством, которое объективно сделало невозможной уплату вами ЕСВ с 2017 года.

Можно обратиться в главное управление ГФС по области, чтобы получить индивидуальную налоговую консультацию. Это разъяснение является актом индивидуального характера и его вывод обязателен для налоговиков при решении вопроса, который стал предметом консультации. То есть, если в консультации прописали, что штраф/пеня начисляться не могут – ГФС уже не сможет их требовать.

Относительно списания штрафов, которые начислила фискальная служба, суды вполне логично приходят к выводу, что это происходит на основании норм закона. При этом подача отдельного заявления и подтверждения не требуется.

Верховный Суд отмечает, что подача заявления необходима для освобождения от обязанностей по начислению/уплате и так далее ЕСВ, а не при освобождении от ответственности (штраф/пеня).

В то же время Верховный Суд отмечает, что законодательство не отменяет обязанностей плательщика единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а предоставляет возможность на период АТО не выполнять их в установленные сроки (своевременно) и в полном объеме.

Сейчас плательщики ЕСВ могут обжаловать требование об уплате недоимки со ссылкой на решение Кассационного административного суда Верховного суда. Выводы по применению норм права, изложенные в постановлениях Верховного суда, должны учитываться другими судами при применении таких норм права.

Скорее всего, такое решение будет означать для органов ГФС невозможность начислить суммы недоимки и штрафных санкций к моменту "окончания АТО". Речь идет о положительной для должника практике обжалования таких начислений.

Исходя из позиции КАС ВС, АТО еще не закончено, и когда этот момент наступил/наступит – непонятно. Согласно выводам плательщик освобождается от надлежащего исполнения своих обязанностей и ответственности за их невыполнение к моменту окончания АТО. После этого он должен выполнить свои обязательства по требованию контролирующих органов или по собственной инициативе.