Предприниматели в зоне проведения ООС. Как быть с задолженностью по налогам?

К правозащитникам обращаются граждане, зарегистрированные как физические лица-предприниматели, которые с 2014 года не ведут деятельность и не подают отчетность и не прекратили свою деятельность. Подобные звонки стали «визитной карточкой» такой категории граждан:

«Я был предпринимателем в Горловке до 2014 года, после деятельность фактически не вел, уехал из города в 2016 году. Фискальная служба прислала письмо, в котором насчитала долг. Что мне делать?»

«С 2014 года живу в Днепре, неделю назад мой автомобиль остановил полицейский и сообщил, что на транспортное средство наложен арест. Говорил что-то о ЕСВ (прим. единый социальный взнос) и штрафах. Я предприниматель, но давно не веду деятельность, откуда долги! Что мне делать?»

«В банке сообщили, что на счет открытый мной у них наложен арест. Сообщили что-то об исполнительном производстве в Мариуполе, показали письмо от исполнительной службы. Что мне делать?»

Нередко к правозащитникам обращаются граждане, зарегистрированные как физические лица предприниматели (ФЛП), но которые с 2014 года не ведут деятельность, не подают отчетность и не прекратили свою деятельность. Подобные звонки стали «визитной карточкой» такой категории граждан:

«Я был предпринимателем в Горловке до 2014 года, после деятельность фактически не вел, уехал из города в 2016 году. Фискальная служба прислала письмо, в котором насчитала долг. Что мне делать?»

«С 2014 года живу в Днепре, неделю назад мой автомобиль остановил полицейский и сообщил, что на транспортное средство наложен арест. Говорил что-то о ЕСВ (прим. единый социальный взнос) и штрафах. Я предприниматель, но давно не веду деятельность, откуда долги! Что мне делать?»

«В банке сообщили, что на счет открытый мной у них наложен арест. Сообщили что-то об исполнительном производстве в Мариуполе, показали письмо от исполнительной службы. Что мне делать?»

Указом Президента Украины в апреле 2014 года начато проведение антитеррористической операции (АТО) на территории Донецкой и Луганской областей. В сентябре 2014 года Верховная Рада приняла изменения в законодательстве, которыми было предусмотрено:

• освобождение от исполнения обязанностей в качестве плательщика ЕСВ на период проведения АТО или военного или чрезвычайного состояния - на основании заявления, подаваемого не позднее 30 календарных дней со следующего дня после окончания АТО;
• отмена ответственности, штрафных и финансовых санкций за невыполнение таких обязанностей до окончания антитеррористической операции;
• списания недоимки как безнадежной задолженности в соответствии с нормами Налогового кодекса (сертификат о форс-мажорных обстоятельствах).

Территориальные органы Государственной фискальной службы с оккупированных территорий были выведены на подконтрольные правительству Украины территории и в настоящее время работают, поэтому все налогоплательщики могут продолжать свою деятельность. В тоже время это означает и сохранение обязанности по уплате необходимых платежей и представления отчетности. Кроме того, в 2017 году произошли изменения в порядке уплаты ЕСВ - некоторые категории плательщиков при отсутствии дохода налог не платили, но теперь уплата ЕСВ является обязательным (в 2019 году – минимум 918,06 грн. ежемесячно). С этой суммы вырастают суммы долга, а также недоимка, штрафы и пеня.

Война продолжается более 5 лет и за все это время некоторые предприниматели ничего не сделали, чтобы решить вопрос. При этом, не стоит забывать, что есть не только права, но и обязанности. Тем более, что 30 апреля 2018 года Президент Украины издал указ, которым была введена Операция объединенных сил (ООС), а АТО было закончено.

Органы ГФС могут обратиться с соответствующим налоговым уведомлением-решением об уплате таких сумм. На практике чаще всего требования касаются уплаты суммы недоимки (которая автоматически начала начисляться с 2017 года), но встречаются и требования об уплате штрафов/пени.

Следует помнить, что требование об уплате недоимки по ЕСВ является исполнительным документом – значит, ГФС может обратиться сразу в исполнительную службу для ее взыскания без судебной процедуры. Учитывая то, что не все граждане получили справку ВПЛ или перерегистрировались на неоккупированной территории, то уведомить их о начале исполнительного производства не всегда возможно.

Каждый месяц регистрации в качестве предпринимателя ведет к начислению недоимки. Согласно законодательству, срок давности по начислению, применению и взысканию сумм недоимки, штрафов и начисленной пени не применяется. Поэтому, рано или поздно, но требование от налоговиков поступит, вопрос только в суммах. Независимо от того, получили вы требование от налоговой или нет - если вы не прекращены как ФЛП и не планируете осуществлять деятельность, то лучше выполнить следующее:

1. обратиться к госрегистратору с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности (форма 12). С этого момента, по крайней мере, прекратится начисление ЕСВ. Законодательством установлено, что регистрация создания или прекращения деятельности ФЛП возможна в той области, где он был зарегистрирован (для ВПЛ установлены исключения, но только по созданию ФОТ). На практике госрегистраторы могут зарегистрировать прекращение деятельности и по месту жительства ВПЛ в другой области;
2. обратиться в ГФС для выяснения наличия/отсутствия долга и для снятия с учета (это можно сделать только в случае отсутствия долга). Узнать, куда были выведены ГФС по месту вашей регистрации и его контакты можно Донецкая область и Луганская область;
3. в случае получения требования об уплате штрафов/пени/недоимки - обратиться в торгово-промышленную палату (ТТП) в вашей области для получения сертификата о форс-мажорных обстоятельствах, - именно это является обстоятельством для списания безнадежной задолженности или восстановлении срока для представления отчетности;
4. обжаловать данное требование в суде или в органах ГФС высшего уровня, если по разным причинам сертификат не может быть выдан, или налоговики отказываются его учитывать или вы не хотите его получать.

Стоит отметить, что выдача сертификата ТПП возможно только при наличии форс-мажорных обстоятельств, которые необходимо будет доказать. Нужно понимать, что если вы уехали с оккупированной территории в 2014 году и все это время проживаете на подконтрольной территории - проведение АТО и ООС вряд ли будет признано обстоятельством, что объективно сделало невозможным выполнение вами обязательств по уплате ЕСВ с 2017 года.

Также возможно обращение в главное управление ГФС по области для получения индивидуальной налоговой консультации - это разъяснение является актом индивидуального характера и является обязательным для налоговых органов при решении вопроса, что было предметом такой консультации. То есть, если в консультации будет прописано, что штраф/пеня начисляться не могут - ГФС уже не сможет их с вас требовать.

О процедуре обжалования требования ДФС в суде сложилась интересная судебная практика. Относительно списания сумм штрафных санкций, в случае их начисления ГФС, суды вполне логично приходят к выводу, что списание происходит на основании норм законодательства, и не требуется подача отдельного заявления и подтверждения.

При этом, Верховный Суд отмечает, что подача заявления является необходимым условием для освобождения от обязанностей по начислению/уплате и т.д. ЕСВ, а не при освобождении от ответственности (штраф/пеня). В то же время Верховный Суд отмечает, что законодательство не отменяет обязанностей плательщика единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а предоставляет возможность на период антитеррористической операции не выполнять их в установленные сроки (своевременно) и в полном объеме.

В настоящее время плательщики ЕСВ имеют возможность обжаловать требование об уплате недоимки со ссылкой на решение Кассационного административного суда Верховного суда. Выводы по применению норм права, изложенные в постановлениях Верховного суда должны учитываться другими судами при применении таких норм права.

Каковы последствия данного решения? Скорее всего, оно будет означать невозможность для органов ГФС начислить суммы недоимки и штрафных санкций к моменту «окончание АТО», а точнее - положительную практику обжалования таких начислений. Когда этот момент наступил/наступит - не понятно, но исходя из позиции КАС ВС, АТО еще не закончено. Поэтому в соответствии с выводами - плательщик освобождается от надлежащего исполнения своих обязанностей и ответственности за их невыполнение к моменту окончания АТО. После этого момента он должен надлежащим образом выполнить свои обязательства по требованию контролирующих органов или по собственной инициативе.